유용한 재무정보의 질적 특성

1. 질적 특성이란?

일반목적의 재무 보고를 통해 제공되는 정보가 갖추어야 할 주요 속성을 말한다. 그러므로 질적 특성은 정보이용자가 기업 실체에 대한 의사결정 시 정보의 유용성을 판단하는 기준이 된다. 

2. 근본적 질적 특성

1) 목적 적합성

목적 적합성이란 정보이용자의 경제적 의사결정에 차이가 나도록 하는 재무 정보의 속성이며 예측 가치와 확인 가치가 있다면 목적 적합하다고 할 수 있다.

가. 예측 가치 및 확인 가치

예측 가치란 정보이용자가 미래의 결과를 예측하기 위해 사용하는 절차의 투입 요소로 사용될 수 있는 재무정보의 가치이다. 확인 가치란 정보이용자가 과거의 평가를 확인 및 변경하는 데 사용될 수 있는 재무정보의 가치이며 피드백 가치라고도 부른다. 한편 재무정보가 예측 가치를 갖기 위해 그 정보가 예측치이거나 예상치일 필요는 없다.

나. 중요성

중요성은 정보가 빠지거나 잘못 기재되어 특정 보고기업의 재무정보에 근거한 정보이용자의 의사결정에 영향을 미칠 수 있는 정보의 속성이다. 재무 보고의 측면에서 그 정보와 관련된 항목의 성격 또는 규모에 근거하여 해당 기업에 특유한 측면의 목적 적합성을 말한다. 그러므로 회계 준비위원회는 중요성에 대해 획일적인 임계치를 정하거나 더욱 중요한 것이 무엇인지를 미리 결정할 수 없다.

2) 표현 충실성

유용한 재무정보를 제공하려면 나타내고자 하는 현상을 충실하게 표현해야 한다. 재무 보고서는 경제적인 현상을 글 및 숫자로 표현하는 것이므로 완전하고 중립적이며 오류가 없어야 한다. 표현 충실성 그 자체가 꼭 유용한 정보를 만들어 내는 것은 아니다. 충실히 표현된 정보라고 하더라도 목적 적합성이 의문스러운 경우가 있다는 것이다. 하지만 더욱 충실한 표현을 할 수 없다면 그 정보는 최선의 이용 가능한 정보를 제공하는 것일 수는 있다.

가. 완전한 서술

완전한 서술이란 필요한 기술 및 설명을 포함해 정보이용자가 현상을 이해하는 데에 필요한 모든 정보를 포함하게 기술하는 것이다. 어떤 항목의 경우 완전한 서술은 항목의 질, 성격 및 그에 영향을 줄 수 있는 요인 및 상황 그리고 수량적 서술을 결정하는 데 사용된 절차에 대한 유의미한 설명을 포함할 수도 있다.

나. 중립적 서술

재무정보에는 선택이나 표시에 편의가 없어야 한다. 즉 정보이용자가 재무정보를 유리 또는 불리하게 받아들일 가능성을 높이고자 편파적인 방식으로 조작되어서는 안 된다. 중립적 정보는 목적이 없거나 행동에 대한 영향력이 없는 정보를 의미하는 것은 아니다. 

다. 오류 없는 서술

오류 없는 서술이란 현상의 기술에 오류 또는 누락이 없고 보고 정보를 생산하는 데 사용되는 절차의 선택 및 적용 시 절차상의 오류가 없다는 것을 말한다. 오류가 없다는 것이 모든 면에서 완벽하게 정확하다는 것을 의미하는 것은 아니다.  

3. 보강적 질적 특성

1) 비교가능성

비교가능성이란 더욱 유용한 정보가 되기 위해 제공되는 정보 항목 간의 유사점 및 차이점을 정보이용자가 식별하고 이해할 수 있도록 하는 질적 특성이다. 보고기업에 대한 정보는 다른 기업에 대한 비슷한 정보와 비교할 수도 있고 해당 기업의 다른 기간 또는 다른 일자의 비슷한 정보와 비교할 수도 있다. 한편 일관성은 비교가능성과 관련이 있으나 동일하지 않다. 일관성은 한 보고기업의 기간 간 또는 같은 기간의 기업 간에 동일한 항목에 대해 동일한 방법을 적용하는 것이다. 비교가능성은 목표이며 일관성은 그 목표를 달성하기 위한 수단이다. 또한 비교가능성은 통일성과는 다르다. 근본적 질적 특성을 충족한다면 비교가능성은 어느 정도 달성할 수 있다. 그러나 하나의 경제적 현상을 충실하게 표현하기 위한 여러 가지 방법이 있어도 동일한 경제적 현상에 대해 대체적인 회계처리 방법을 허용하게 되면 비교가능성은 감소하게 된다.

2) 검증가능성

의사결정에 더욱 유용한 정보가 되기 위해서는 합리적인 판단력이 있고 독립적인 서로 다른 관찰자가 어떠한 서술이 표현 충실성이라는데 의견이 일치할 수 있어야 한다. 계량화된 정보는 직접적 또는 간접적으로 이루어질 수 있다. 어느 미래의 기간 전까지는 어떠한 설명과 미래를 전망하는 정보를 검증하는 것이 가능하지 않을 수 있으며 이 경우 정보이용자가 이용 여부를 결정하는 데 도움을 주기 위해 일반적으로 기초가 된 가정, 그 밖의 요인 및 상황을 공시하는 것이 필요하다.

3) 적시성

더욱 유용한 재무정보가 되기 위해서는 정보이용자가 제때 이용 가능할 수 있어야 한다. 일반적으로 정보는 오래될수록 유용성이 낮아지나 일부 정보는 보고 기간 후에도 오랫동안 적시성이 있을 수 있다.

4) 이해 가능성

이해 가능성이란 재무정보가 이용자에게 쉽게 이해될 수 있도록 하는 질적 특성이다. 정보가 명확하고 간결하면 이해 가능하게 된다. 하지만 정보가 복잡하다는 이유로 재무 보고서에서 제외하면 이해 가능성은 높아지지만 불완전한 보고서가 될 수 있다. 한편 재무 보고서는 경제활동에 합리적인 지식이 있고 부지런히 정보를 검토 및 분석하는 정보이용자들을 위해 작성되므로 이러한 이용자들도 복잡한 경제적 현상에 대한 정보를 이해하기 위해 자문이 필요할 수 있다.